IAS 20

МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» — международный стандарт финансовой отчётности, который применяется к учёту государственных субсидий и раскрытию соответствующей информации^[1], и действует с 01.01.1984 года^[2], введён в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н^[3].

Определения

Государственная помощь — это действия государства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для компаний, отвечающих определённым критериям.

Государственные субсидии — это государственная помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определённых условий, связанных с операционной деятельностью компании.

Виды государственных субсидий^[4]:

• субсидии, относящиеся к активам — субсидии, основное условие предоставления которых заключается в том, что компания должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы
• субсидии, относящиеся к доходам — прочие субсидии, отличные от субсидий, относящихся к активам.

Признание и оценка

Государственные субсидии признаются в учёте, только когда есть обоснованная уверенность в том, что^[5]:

• компания будет соблюдать условия предоставления субсидии и
• субсидии будут получены.

Государственные субсидии признаются в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они компенсируют, на систематической основе. Субсидии не кредитуются прямо на счёт капитала.

Методы учёта субсидий, относящихся к активам^[6]:

• признание субсидии в качестве доходов будущих периодов, которые признаются в составе доходов на систематической и последовательной основе в течение срока полезного использования актива
• субсидии вычитаются при определении балансовой стоимости актива, и в этом случае доход от субсидии признаются путём уменьшения расходов на амортизацию актива.

Учёт субсидий, относящихся к доходам, имеют два возможных способа^[7]:

• отдельной строкой выделить «доходы от государственных субсидий» или «прочие доходы»
• доходы предоставляются в свёрнутом виде, то есть статья «расходы» в отчёте о совокупном доходе уменьшается на величину признанных доходов от субсидий.

Если государство предоставляет субсидию в неденежной форме, то обычно субсидия и актив признаются по справедливой стоимости.

Если государственная субсидия подлежит возврату, то данное изменение рассматривается как пересмотр бухгалтерской оценки перспективно в том периоде, когда появилась информация о необходимости возврата субсидии:

• при использовании счёта «доходы будущих периодов»: на сумму возврата субсидии уменьшается остаток по счёту «доходы будущих периодов», если сумма возврата превышает доходы будущих периодов, то сумма превышения отражается в составе расходов текущего периода
• при использовании метода «уменьшения балансовой стоимости актива»: на сумму возврата субсидии увеличивается балансовая стоимость актива, а накопленная дополнительная амортизация, которая к текущему моменту была бы признана в качестве расходов, если бы не получение субсидии, отражается в расходах текущего периода.

К государственным субсидиям не относятся формы государственной помощи, которые не могут быть обосновано оценены^[7]:

• торговые операции с государственными органами, продажи в рамках государственных закупок
• безвозмездные технические или маркетинговые консультации
• предоставление государственных гарантий
• предоставление инфраструктуры общей транспортной и коммунальной сети
• предоставление улучшенных условий, которые доступны на постоянной и безусловной основе
• беспроцентные ссуды или ссуды под низкий процент, которые дисконтируются с применением эффективной ставки процента. Разница между полученной ссудой и дисконтированной ссудой учитывается как государственная помощь.

Раскрытие информации

Раскрывается следующая информация в примечаниях к финансовой отчётности^[7]:

• учётная политика, включая метод предоставления, принятый в финансовой отчётности
• описание характера и размера признанных субсидий и прочих форм государственной помощи
• невыполнение условия или условные факты хозяйственной деятельности, относящиеся к государственной помощи
• характер и размер государственной помощи, которая исключается из определения государственных субсидий.

Примечания

1. Ernst & Young. Применение МСФО 2011 в 3-х частях // М.: Альпина Паблишер. — 2011. — С. 4000. — ISBN 978-5-4295-0019-5.
2. Deloitte. МСФО в кармане. — 2015. — С. 95—96. Архивировано 22 ноября 2015 года.
3. Минфин РФ. МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи". Архивировано 4 марта 2016 года.
4. Журнал МСФО. МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" // Издательский дом «Методология». Архивировано 13 августа 2015 года.
5. TACIS. Пособие по МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи". — 2012. — С. 7. Архивировано 5 марта 2016 года.
6. PwC. Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2021. — С. 164—172. Архивировано 21 января 2022 года.
7. КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.